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2021年初级会计师《经济法基础》考点及模拟题增值税法律制度
来源:学易网校 2021/1/13 16:25:00 【字体:放大正常缩小】【打印页面

 会计职称考点及模拟练习题初级会计师模拟试题

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  第四章 增值税、消费税法律制度
  第二节 增值税法律制度
  知识点概括:
  一、增值税纳税人和扣缴义务人
  (一)纳税人
  在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。
  (二)纳税人的分类
  区分纳税人的标准包括:“经营规模”和“会计核算的健全程度”。
  (三)扣缴义务人
  境外单位或个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
  二、增值税征税范围
  (一)销售货物
  指“有形动产”,包括电力、热力、气体。
  (二)销售劳务
  (三)销售服务
  (1)交通运输服务包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
  (2)邮政服务包括:邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。
  (3)电信服务
  ①“基础”电信服务:通话、出租带宽等;
  ②“增值”电信服务:短(彩)信、互联网接入、卫星电视信号落地转接等。
  (4)建筑服务:工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务
  (5)金融服务:贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让
  (6)现代服务:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务
  (7)生活服务
  文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。
  (四)销售无形资产
  技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产
  (五)销售不动产
  单独转让“土地使用权”,按照“销售无形资产”缴纳增值税;转让不动产时“一并”转让其所占土地的使用权的,按照“销售不动产”缴纳增值税。
  (六)进口货物
  指申报进入中国海关境内的货物。
  (七)非经营活动的界定
  (八)境内销售服务、无形资产或者不动产的界定
  (九)视同销售货物行为
  1.视同销售货物
  (1)委托代销行为
  ①将货物交付其他单位或者个人代销;
  ②销售代销货物。
  (2)货物异地移送
  设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
  (3)自产、委托加工、购进的货物用于非生产性支出
  ①将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
  ②将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;
  ③将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
  ④将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者;
  ⑤将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。
  2.视同销售服务、无形资产或不动产
  (1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务;
  (2)单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。
  (十)混合销售
  “一项”销售行为
  1.“经营主体”从事货物生产、批发或零售,按销售货物缴纳增值税超市销售货物同时提供送货上门服务。
  2.“经营主体”从事其他行业,按销售服务缴纳增值税娱乐场所提供娱乐服务同时销售烟、酒、饮料。
  (十一)兼营
  “多元化”经营
  增值税不同税目混业经营,不发生在同一项销售行为中分别核算分别缴纳;未分别核算“从高”适用税率,商场销售商品,并经营美食城
  (十二)不征收增值税项目
  1.资产重组
  纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的“货物、不动产、土地使用权”转让,不征收增值税。
  2.非营业活动
  (1)“传统”行业
  单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不征收增值税。
  (2)“营改增”行业
  3.非在境内提供应税服务
  (1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务;
  (2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产;
  (3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。
  4.其他不征收增值税的项目
  (1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。
  (2)存款利息。
  (3)被保险人获得的保险赔付。
  (4)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
  三、增值税税率和征收率
  (一)增值税税率
  (一)纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物,除本条第二项、第四项、第五项另有规定外,税率为13%。
  (二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%:
  1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;
  2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;
  3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
  4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;
  5.国务院规定的其他货物。
  (三)纳税人销售服务、无形资产,除本条第一项、第二项、第五项另有规定外,税率为6%。
  (四)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。
  (五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。
  (二)增值税征收率
  增值税征收率一共有3档,1%,3%和5%,一般是3%,除了财政部和国家税务总局另有规定的。
  四、增值税应纳税额的计算
  (一)一般计税方法应纳税额的计算
  增值秘应纳税额=当期销项税额–当期进项税额
  销项税额=销售额×适用税率
  1.销售额的确定。
  2.进项税额的确定。
  (二)简易计税方法应纳税额的计算
  增值税应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  (三)进口货物应纳税额的计算
  增值税应纳税额=组成计税价格×税率
  组成计税价格的构成分为两种情况:
  1、如果进口货物不征收消费税,则上述公式中组成计税价格的计算公式为:
  组成计税价格=关税完税价格+关税
  2.如果进口货物征收消费税,则上述公式中组成计税价格的计算公式为:
  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
  (四)扣缴计税方法
  应扣缴增值税税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率
  五、增值税税收优惠
  (一)法定免税项目
  1.“农业生产者”销售的自产农产品;
  2.避孕药品和用具;
  3.“古旧”图书;
  4.直接用于“科学研究、科学试验和教学”的进口仪器、设备;
  5.“外国政府、国际组织”(不包括外国企业)无偿援助的进口物资和设备;
  6.由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品;
  7.对“残疾人个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税(补充);
  8.销售的自己(指“其他个人”)使用过的物品。
  (二)营改增“境内”服务免税项目
  1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务;
  2.养老机构提供的养老服务;
  3.殡葬服务;
  4.婚姻介绍服务;
  5.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入;
  6.从事学历教育的学校提供的教育服务;
  7.学生勤工俭学提供的服务;
  8.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入;
  9.医疗机构提供的医疗服务;
  10.“四技”合同(技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务);
  11.“个人”转让著作权;
  12.福利彩票、体育彩票的发行收入;
  13.残疾人员本人为社会提供的服务;
  14.残疾人福利机构提供的育养服务。
  (三)增值税即征即退
  一般纳税人提供“管道运输”服务、“有形动产融资租赁”服务与“有形动产融资性售后回租”服务,“实际税负超过3%的部分”实行增值税即征即退政策。
  (四)小微企业免税规定
  1.增值税小规模纳税人,月销售额不超过“3万元”(按季纳税,季销售额不超过9万元)免征。
  2.上述纳税人申请代开专用发票,已经缴纳过税款的,在专用发票“全部联次追回”或者按规定“开具红字增值税专用发票”后,可申请退还。
  3.其他个人出租不动产,月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税的优惠政策。
  六、增值税征收管理
  (一)纳税义务发生时间
  (二)纳税地点
  (三)纳税期限
  1.纳税期限
  增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
  2.纳税申报
  (1)1个月或1个季度
  期满之日起“15日内”申报纳税;
  (2)1日、3日、5日、10日、15日
  期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起“15日内”申报纳税并结清上月税款。
  (3)纳税人进口货物
  自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起“15日内”缴纳税款。
  七、增值税专用发票使用规定
  (一)联次及用途
  (二)最高开票限额管理
  (三)一般纳税人不得领购开具增值税专用发票的情形
  1.会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
  2.有《税收征收管理法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。
  3.有涉及发票的税收违法行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正的。
  (四)一般纳税人不得开具增值税专用发票的情形(2019年调整)
  1.零售(不包括劳保用品);
  2.应税销售行为的“购买方为消费者个人”的;
  3.发生应税销售行为适用“免税”规定的。
  章节模拟题:
  1、根据增值税法律制度的规定,年应税销售额在一定标准以下的纳税人为小规模纳税人。该标准是()。
  A.50万元
  B.80万元
  C.500万元
  D.1 000万元
  参考答案:C
  参考解析:年应税销售额“500万元以下”
  2、下列项目中,适用增值税零税率的是()。
  A.国际运输服务
  B.在境外提供的广播影视节目的播映服务
  C.工程项目在境外的建筑服务
  D.存储地点在境外的仓储服务
  参考答案:A
  参考解析:境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。
  3、中国境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以境内代理人为增值税扣缴义务人。()
  参考答案:√

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