高级审计师考试《审计案例分析》历年真题(一)案例分析题（3）
一、资料
2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司（以下简称光华集团）2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：
1、A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年均增长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务收支进行重点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%,完成了集团制订的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。
2、A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A,公司购销业务审查时发现，A公司有一、二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，怛同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回用来加工丁产品。
3、B公司是光华集团全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B公司审计时发现：
（1） 2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。
（2） B公司工会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持股会分红1024.78万元，人均13448元。
（3） 2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。
（4） 2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价（是其承包价6700万元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限公司，施工中施工现场发生坍塌事故,直接经济损失1481万元。
4.审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司延伸调查发现,该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带的已经审计机关算责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议移送司法机关查处。
二、要求
（一） 针对“资料1”，分析A公司是否存在财务舞弊风险因素，并说明理由，指出审计组对A公司审计应确定的重点内容和应采取的审计程序。
（二） 针对“资料2”，分析A公司可能存在的问题及审计人员应采取的审计措施。
（三） 针对“资料3”，指出B公司相关业务存在的问题。
（四） 针对“资料4”，指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的定性是否正确，并说明理由。
答案要点：
（一） A公司存在财务舞弊的风险因素。
省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司2011年度销售收入在集团内排名第一；A公司所处行业竞争比较激烈，近5年来行业产值年均增长率约为5%。但光华集团将A公司最近5年主营业务收入年均增长率目标确定为15%,光华集团和A公司管理层都存在编制虚假财务报告的压力和动机；同时，A企业近3年完成主营业务收入年均增长率为18%，净利润年均增长2%,在行业盈利水平平稳的情况下，该公司销售收入增长幅度远大于净利润增长幅度，说明该公司存在编制虚假财务报告虚报销售收入的可能。
审计人员在A公司财务收支审计中应将收入真实性审计作为重点，揭示可能存在的收入舞弊风险。
审计人员应调查了解和测试A公司销售业务内部控制情况，对收入总体情况进行分析，判断哪些类型的收入或购销环节可能存在较大的舞弊风险，抽查报告期末异常调整或大额会计分录，进而确定对A公司销售业务进行审计的范围和重点。
（二） A公司可能存在虚构购销业务、虚增销售收入、编制虚假财务报告的问题。
理由：
1、A公司2011年销售收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。销售收入大幅增加，利润未增加，结合该公司面临考核压力，审计人员应关注其虚增销售收入的风险。
2、A公司2011年向外省5家公司合计销售10亿元（含增值税）乙产品，并向上述5家公司购买10.1亿元(含增值税)丙产品。虽有A公司提供了其加工丙产品存在生产能力瓶颈的解释，但综合考虑购销不同产品金额相近等因素，审计人员应怀疑其是否存在虚购虚销问题。
审计人员应实施的审计步骤有：
（1）调阅A公司与上述5家公司签订的购销合同；
（2）审查A公司相关银行账户交易流水；
（3）持相关增值税发票到税务部门进行鉴定；
（4）检查三车间是否在业务发生期间存在生产能力瓶颈，可采取调阅公司产能设计验收资料、找相关技术和生产人员谈话、调阅车间生产量记录、原材料和半成品出入库记录、工资工时考核计量报表等原始业务资料等方式，确认外购的丙产品是否实际上是由三车间生产的。
（5）查阅A公司当期运费记录，确认是否发生了乙、丙两种产品运费，如有运费则验证其合理性。查阅乙、丙两种产品的出入库及装运记录，抽查装卸费支出的真实性。
（6）调查了解5家外省公司的有关情况，可采取互联网搜索、向有关单位发函，必要时实地调查等方式，了解5家公司是否与A公司发生了真实的交易业务。
（三）B公司的做法存在以下问题：
1、该做法不符合担保法第十条“企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人”的规定。
2、按照国资委发《关于规范国有企业职工持股投资的意见》的要求，应当严格限制职工投资关联关系企业，禁止职工投资为本企业提供原材料、辅料、设备及配件和提供设计、施工等与本企业有其他业务关联的企业，以防止企业职工从中牟利，造成国有资产流失。
3、直接指定设备供货方的做法，违反了《中华人民共和国招标投标法》第四条“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”，及原国家计委《工程建设项目招标范围和规模标准规定》(2000年第3号令)第九条“全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的项目，应当公开招标”和第七条“重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的必须进行招标”等规定。光华集团的内部管理规定与招投标法律、法规相违背。
4、该做法不符合《中华人民共和国招标投标法》第四十八条“中标人应当按照合同约定履行义务，完成中标项目……中标人按照合同约定或者经招标人同意，可以将中标项目的部分非主体、非关键性工作分包给他人完成”的规定。同时，低价转包和发生施工事故造成国有资产损失，相关责任人应承担违法或违规责任。
（四）根据审计法第三十三条“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款”的规定，审计组填写随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函对王某个人银行账户的资金收支情况进行查询的做法，不符合审计法的规定，在查询理由和审批程序两方面都存在违法情况。
审计组认为王某涉嫌贪污的定性证据不够充分。因为从现有证据看，无法判断王某的行为是涉嫌个人贪污、与他人合谋共同贪污，还是所在单位、部门公款私存的“小金库”，审计组需进一步取证查清事实后再决定是否移送司法机关。
