历年高级审计师《审计案例分析》真题第三套（四）答案
答案要点：
（一） 针对“资料1”，假定不考虑其他情况，请指出甲公司可能存在的问题，并简要说明理由。
1、管理层薪酬与营业利润总额增长目标挂钩，在压力与获取高额薪酬的动机下，甲公司管理层可能存在虚增收入或虚减成本费用。
2、2013年甲公司产品平均毛利率为（180000-120000）/180000=33.33%,明显高于行业平均水平，也高于公司2012年平均毛利率水平（15.6%）。甲公司2013年主营业务收入、主营业务成本有虚报的可能。
3、2013年坏账准备年末余额255万元/应收账款年末余额60500万元=0.42%,与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符，可能存在为增加当年利润，少计提坏账准备的情况。
4、该笔借款属于专门为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的借款，应以借款当期实际发生的利息费用减去相关利息收入后确定专门借款利息费用的资本化金额。但该项改造工程在本会计期间内发生非正常中断，且中断时间超过三个月，根据会计准则规定，非正常中断期间应暂停借款费用的资本化。甲公司2013年度资本化了12个月的利息支出360万元，可能高估了在建工程成本，低估了当期的财务费用。
5、甲公司2013年销售费用较2012年增加0.8%,而2013年主营业务收入较2012年增加33.33%,销售费用的增长幅度明显偏低，甲公司可能存在虚减销售费用，或虚增主营业务收入，以达到虚增营业利润的目的。
（二） 针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处，并说明理由。
审计人员在执行替代程序时，所取得的审计证据均来自于企业内部，没有海关报关单、运输单位发票、收货单等来自企业外部的重要原始凭证，因所涉及的应收账款金额占比较大，审计人员不能仅根据企业内部证据就确认应收账款的真实性。
（三） 针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进一步采取的审计程序。
甲公司销售给乙公司的A产品实现毛利率38.5%{5000/(8000+5000)},明显高于销售给其他公司的A产品毛利率，如无特殊原因，甲公司向乙公司销售产品价格可能偏高。甲公司可能存在通过虚假股权转让交易，以规避企业会计准则对关联方交易价格显失公允进行调整的规定，虚报利润的问题。
审计人员应审查销售合同、发票、产品出库单、发运凭证、收款凭证等单据，审查销售业务的真实性；索取丙公司财务报表、工商登记资料等文件，分析丙公司经营范围、财务状况等，判断股权转让款的可收回性以及股权转让交易的真实性；必要时延伸调查乙、丙两家公司，并将甲公司与这两家公司的其他业务往来列为进一步核查的重点。
