历年高级审计师《审计案例分析》真题第三套（四）题目
一、资料
2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支情况进行审计。甲公司为国有控股上市公司，2013年未发生并购、分立和债务重组业务。有关情况和资料如下：
1、审计组获取了甲公司2012、2013年度财务报表、总账、明细账等会计资料，部分财务数据如下表：
单位：万元
| 2012年度/年末 | 2013年度/年末 | |
| 主营业务收入 | 135 000 | 180 000 |
| 主营业务成本 | 114 000 | 120 000 |
| 销售费用 | 600 | 605 |
| 财务费用一利息支出 | 515 | 550 |
| 资本化的利息支出 | 30 | 360 |
| 营业利润 | 850 | 930 |
| 应收账款账面余额 | 45 000 | 60 500 |
| 坏账准备 | 225 | 255 |
| 长期借款 | 6 000 | 6 000 |
审计过程中，审计人员还了解到以下情况：
（1）在2012年营业利润实现5%增长的基础上，甲公司董事会确定2013年营业利润的增长目标为8%。甲公司管理层实行年薪制，薪酬水平根据经营目标的完成情况上下浮动。
（2）2013年甲公司所处行业毛利率的平均水平为15%。
（3）甲公司于2012年11月与银行签订贷款合同，贷款本金6000万元，年利率6%,期限18个月，专项用于公司一条生产线的改扩建工程，贷款资金于2012年12月1日到账。该工程于2012年12月1日开始施工，因施工企业操作不当发生安全事故于2013年4月停工，经双方协商达成处理意见后，于2013年9月恢复施工。
（4）甲公司财务报表附注中披露，该公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
2、针对应收账款年末余额较上年明显增加的情况，审计组组长决定对大额应收账款发函询证。审计组发出询证函12份，收到回函9份，其余3份的函证对象均为海外贸易公司，涉及的应收账款金额占甲公司年末应收账款余额的43%。审计组组长决定不再重新发函，转而采取替代程序。经审查核对有关销货合同和发票后，审计人员认为可以认定相关应收账款余额。
3、审计人员在审查销售收入时发现，2013年11月，甲公司与乙公司签订了产品购销合同，将成本为8000万元的A产品销售给乙公司，实现销售毛利5000万元，上述销售业务的销售量占A产品当年销售量的30%。甲公司销售给其他公司的A产品毛利率为20%。经了解，甲公司原持有乙公司90%的股权。2012年12月，甲公司与丙公司签订股权转让合同，将所持乙公司股权全部转让给丙公司，但截至审计日甲公司尚未收到股权转让款。甲公司提供了股权转让合同、董事会决议等文件。
二、要求
（一）针对“资料1”，假定不考虑其他情况，请指出甲公司可能存在的问题，并简 要说明理由。
（二）针对“资料2”，请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处, 并说明理由。
（三）针对“资料3”，请分析指出甲公司可能存在的问题，并说明审计人员应当进 一步实施的审计程序。
