历年高级审计师《审计案例分析》真题第三套（三）答案
答案要点：
（—）内部控制存在的缺陷有：
1、审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制建立和有效实施的规定不合理。理由：董事会应对内部控制的建立和有效实施进行监督；内部审计机构的职责主要是评价内部控制的健全性和有效性；公司管理层及公司其他内部机构、人员在内部控制建设和有效实施中应承担主要职责。
2、生产部经理一人控制委托加工交易的全过程，不符合不相容职责分离控制原则。
3、委托事项应报财务部门备案。公司付款时应将发票、检验单、入库单等一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对。
4、发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向委托加工单位索赔。
5、存货保管和记账职责未分离，存在存货保管人员监守自盗，或通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为的漏洞。
6、保管员将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析,缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现存货没有毁损，但是管理员多报毁损、贪污存货的可能。
7、存货价值的调整需要经过复核和审批，未经复核、审批可能存在错误或出现舞弊。
8、销货单应由销售部门编制，不应由仓库部门编制。由仓库直接填制销货单并交运输部门作为发运单据，可能导致仓库在未经授权的情况下擅自发货。
（二） 根据“资料2”，为实现工程建设项目全面审计的工作目标，请说明审计人员对工程建设项目开展内部审计所确定的内容是否完整。如不完整，应补充哪些审计内容。
审计人员对工程建设项目开展全面内部审计的内容不完整。
根据中国内部审计协会颁布的《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》，为完成全面审计的工作目标，应补充实施建设工程的投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、后评价等过程的审计和评价。
（三） 根据“资料3”，请说明相关事项的账务处理是否正确。如不正确，请说明应如何处理。
1、A公司为工程管理购置的车辆不应一次性全部计入工程成本，应按轿车在建设期的折旧费计入“待摊投资——建设单位管理费”科目。
2、将自产商品用于本单位工程建设项目，应视同销售计缴增值税。应以同类产品当期市场售价作为计算增值税销项税额的计税依据，具体为：8600×10×17%=14620元。A公司应调增在建工程成本14620元。
3、A公司的账务处理不正确。以公允价值计量的投资性房地产，不计提减值准备；公允价值变动发生的损失，计入公允价值变动损益，同时直接冲减投资性房地产的账面价值。
4、A公司建设的厂房已完工并投入使用，但工程建设成本仍在“在建工程”科目挂账。按照会计准则的规定，工程建设项目已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理工程竣工决算手续后再调整原来的暂估价值。
