高级审计师考试《高级审计实务》复习资料：国家审计准则审计实施内容概要
审计理论
第五节 审计规范体系
【重点二】国家审计准则
为适应发展社会主义市场经济的需要，实现国家审计工作规范化，明确审计责任，保证审计质量，审计署自1989年起就着手制定国家审计准则。1996年，审计署发布了38个审计规范。从2000年起，审计署陆续修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则。2010年，根据2006年修正的审计法和2010年修订的审计法实施条例，审计署颁布了新的国家审计准则，即《中华人民共和国国家审计准则》，将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一纳入一个完整单一的国家审计准则。该准则正文分为7章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共200条。
（四）审计实施
本部分共65条，分4节对审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查 进行了详细规定。
1、关于编制审计实施方案的主要规定。
一是明确了编制审计实施方案的实质性要求。
根据全面审计、突出重点的审计工作基本要求，运用审计风险理论和重要性原则，首先要求审计组调查了解被审计单位及其相关情况，包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。
其次，审计组根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。
再次，审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。在判断重要性时，对财政收支、财务收支合法性和效益性进行审计的项目一般不需确定量化的重要性水平（金额标准），可只对重要性作出定性判断。
最后，在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，形成审计实施方案。
二是强调及时调整审计实施方案。
准则第七十七条和第七十八条规定，随着调查了解的不断深入和审计工作的展开，审计人员应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当；对原先作出的不恰当判断和评估结果及时修正，并考虑其他相关情况的变化，调整审计事项和审计应对措施，即及时调整审计实施方案。同时，考虑到调查了解工作的持续性和调查了解已属于项目审计实施工作的组成部分，不再将审前调查作为项目审计工作的一个单独阶段。
三是对审计实施方案的审批权限作出了规定。
准则第七十九条和第八十条规定，一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间，应当报经审计机关主要负责人批准。
2、关于获取审计证据的要求。
一是从质量和数量两个方面，明确了审计证据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，包括审计证据的相关性和可靠性；充分性是对审计证据数量的衡量。
二是规定了审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查（详查）或者选取部分特定项目进行审查（抽查），也可以进行审计抽样，以获取审计证据。同时，明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用于推断审计事项总体特征。
三是规定了审计人员可以采取检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析七种基本方法获取审计证据。同时，为了确保审计人员对重要问题查深查透，第九十九条规定审计人员应当围绕认定问题所依据的标准、事实、影响和原因四个方面获取审计证据。
3、对审计记录作出的规定。
一是明确规定审计人员应当对审计实施过程、得出的审计结论和与审计项目有关的重要管理事项进行记录，并将审计记录划分为三种类型，即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录，取消了审计日记的做法。
二是规范了各类记录的内容和要求，即调查了解记录的主要内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项及其应对措施，是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准，并经审计组组长审核，以支持审计人员编制审计报告；审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿，而不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项。
4、对重大违法行为检查作出的规定。
检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解的重点内容、需关注的异常情况以及可以采取的应对措施等。
